西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策操作指引
為貫徹落實(shí)好《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)西藏自治區(qū)招商引資優(yōu)惠政策若干規(guī)定（試行）的通知》（藏政發(fā)〔2018〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）文件精神，實(shí)現(xiàn)我區(qū)企業(yè)所得稅新舊稅收優(yōu)惠政策有效銜接和平穩(wěn)過(guò)渡，根據(jù)自治區(qū)人民政府關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)文件和指示精神，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明如下，供各地在執(zhí)行中參考。
一、總體原則
西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接的總體原則是：按照“老企業(yè)老政策、新企業(yè)新辦法”，的原則設(shè)立3年過(guò)渡期，對(duì)2018年1月1日前注冊(cè)登記的各類企業(yè)，繼續(xù)執(zhí)行2014年出臺(tái)的《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)西藏自治區(qū)企業(yè)所得稅政策實(shí)施辦法的通知》（藏政發(fā)〔2014〕51號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》），第三條規(guī)定，享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率到2020年，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，符合減免條件的，按《若干規(guī)定》相應(yīng)優(yōu)惠政策享受；對(duì)2018年1月1日起設(shè)立的企業(yè)按照《若干規(guī)定》企業(yè)所得稅政策相關(guān)具體條款執(zhí)行。
二、具體內(nèi)容
（一）稅率適用：
1、2018年1月1日前已設(shè)立的老企業(yè)，按照《實(shí)施辦法》政策，享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅15%的稅率到2020年；
2、2018年1月1日起設(shè)立的新企業(yè)按照《若干規(guī)定》第四條規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，從事《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》產(chǎn)業(yè)且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的，才可執(zhí)行西部大開發(fā)15%的企業(yè)所得稅稅率。
（二）地方分享部分政策適用：
1、2018年1月1日前已設(shè)立的老企業(yè)，除按照《實(shí)施辦法》第五條、第六條、第七條規(guī)定享受定期減免稅政策的老企業(yè)外，符合條件的可按照《若干規(guī)定》第五條、第六條的規(guī)定，分別適用自2018年1月1日起至2021年12月31日，減半或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分的政策。按照《實(shí)施辦法》第五條、第六條、第七條規(guī)定享受定期減免稅政策的老企業(yè)，可在《若干規(guī)定》實(shí)施后繼續(xù)享受原優(yōu)惠政策到期滿為止，期滿后，符合《若干規(guī)定》規(guī)定減免條件的，可享受相應(yīng)優(yōu)惠政策。
2、2018年1月1日起新設(shè)立的企業(yè)，符合條件的可按照 《若干規(guī)定》第五條、第六條規(guī)定，分別適用自2018年1月1日起至2021年12月31日，減半或免征企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分的政策。
3、核定征收企業(yè)不享受企業(yè)所得稅地方分享部分減免。
（三）其他說(shuō)明事項(xiàng)
1、《若干規(guī)定》第二條所稱的在藏注冊(cè)是指依照我國(guó)法律、行政法規(guī)在西藏登記注冊(cè)并按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的各類企業(yè)，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他取得收入的組織以及西藏駐區(qū)外企業(yè)和入駐藏青工業(yè)園的企業(yè)。
2、《若干規(guī)定》第二條所稱的設(shè)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)體是指根據(jù)稅法規(guī)定在藏注冊(cè)并設(shè)立以下從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：
（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；
（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
3、《若干規(guī)定》第四條所稱西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)具體范圍參照國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》、《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄2015年》(中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第15號(hào))
4、《若干規(guī)定》第五條、第六條所稱西藏常住人口是指在藏居住或經(jīng)常居住半年（含半年）以上并辦理人口登記的人員（含辦理居住證6個(gè)月以上的常住人員）。
5、《若干規(guī)定》第五條、第六條所稱企業(yè)職工具體包括：
（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。
（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。
（3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員(包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員)。
6、《若干規(guī)定》第六條第一款所稱特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)林牧產(chǎn)品生產(chǎn)、加工是指從事我區(qū)農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品生產(chǎn)以及以上述產(chǎn)品為主要原料，經(jīng)過(guò)物理或化學(xué)等方式加工生產(chǎn)的各類產(chǎn)品。農(nóng)林牧產(chǎn)品生產(chǎn)、加工免稅范圍不包括木材采運(yùn)。
7、《若干規(guī)定》第六條第二款所稱符合條件的扶貧企業(yè)或項(xiàng)目適用對(duì)象為：
（1）在全區(qū)開展建設(shè)、勞務(wù)、加工、營(yíng)銷和服務(wù)業(yè)的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與農(nóng)牧民增收和貧困戶脫貧聯(lián)系密切的；
（2）扶貧龍頭企業(yè)（含農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)）、自治區(qū)認(rèn)定的殘疾人企業(yè)、農(nóng)牧民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織，其生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)能穩(wěn)定吸收扶貧對(duì)象就業(yè)和帶動(dòng)扶貧對(duì)象持續(xù)增收的。
企業(yè)從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于扶貧項(xiàng)目，由項(xiàng)目所在地扶貧辦審核并出具審核確認(rèn)意見(jiàn)。
8、《若干規(guī)定》第六條第三款所稱民族特色的旅游紀(jì)念品及民族習(xí)俗生產(chǎn)生活用品是指具有鮮明的藏民族及我區(qū)其他少數(shù)民族傳統(tǒng)文化特質(zhì)和元素，作為旅游紀(jì)念品或生產(chǎn)生活用品銷售的產(chǎn)品。民族手工產(chǎn)品是指利用傳統(tǒng)工藝且產(chǎn)品制作工序70%以上依靠手工制作完成的具有民族特色的旅游紀(jì)念品及生產(chǎn)生活用品。上述產(chǎn)品的適用范圍和制作工序的確定具體參照西藏自治區(qū)民族工藝品協(xié)會(huì)制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和鑒定執(zhí)行。
9、《若干規(guī)定》第六條第四款所稱新型建筑材料是指區(qū)別于傳統(tǒng)的磚、瓦、灰、砂、石等建材，具有輕質(zhì)、高強(qiáng)度、保溫、節(jié)能、裝飾等優(yōu)良特性的建筑材料新品種；裝配式建筑是指用預(yù)制部品部件在工地裝配而成的建筑。新型建筑材料和裝配式建筑的具體標(biāo)準(zhǔn)參照省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門或住建部門或其授權(quán)部門制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和鑒定執(zhí)行。
10、《若干規(guī)定》第六條第五款所稱創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)是指符合要求的創(chuàng)新企業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等10部委令2005年第39號(hào)）和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。
管理部門需審查創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案申請(qǐng)文件，決定是否受理其備案申請(qǐng)，并向其發(fā)出“已予備案”或“不予備案”的書面通知；管理部門應(yīng)進(jìn)行年度檢查，對(duì)于未遵守相關(guān)規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)責(zé)令限期改正，未改正的，應(yīng)當(dāng)取消備案。
11、《若干規(guī)定》第六條第六款、第七款中的符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)要求和符合條件是指符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合公布的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄及有關(guān)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要求的企業(yè)或項(xiàng)目。
12、《若干規(guī)定》第六條第八款、第十款所指高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)是根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）和《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）規(guī)定，由自治區(qū)科技廳、財(cái)政廳和稅務(wù)局對(duì)外統(tǒng)一公告名單內(nèi)的企業(yè)。
三、征管事項(xiàng)
1、新老企業(yè)設(shè)立時(shí)間的確定以營(yíng)業(yè)執(zhí)照中載明的具體成立日期為準(zhǔn)。
2、2018年1月1日起新辦的核定征收企業(yè)僅享受國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
3、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)和主營(yíng)收入占比難以鑒定或鑒定不清的，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄>有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第14號(hào)）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)提供自治區(qū)發(fā)改委或其授權(quán)部門出具的證明文件或資料?！度舾梢?guī)定》所涉及的行業(yè)分類均參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)和國(guó)家質(zhì)檢總局批準(zhǔn)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T4754-2017）》及國(guó)家統(tǒng)計(jì)局編著的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類注釋》進(jìn)行劃分和界定。涉稅項(xiàng)目難以界定的，由企業(yè)提供相關(guān)主管部門或其授權(quán)部門出具的證明文件或資料。
4、實(shí)行項(xiàng)目管理的稅收減免，企業(yè)均應(yīng)分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，不能分別核算或核算不清的，不得享受相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定提供留存?zhèn)洳橘Y料，并從享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年，以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無(wú)法證實(shí)符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅減免稅款，并按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。
5、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))精神，對(duì)涉稅產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目鑒定資料留存、企業(yè)涉稅經(jīng)營(yíng)收入占比、資源和產(chǎn)品原產(chǎn)地歸屬等我區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，納稅人對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。
6、匯算清繳期結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料取得不合規(guī)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)充留存。
西藏自治區(qū)財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局
2019年2月15日